Аудит кассовых организаций

ООО «Селена-98» может иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленного банкам по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" и в ООО «Селена-98» составляет 2000 рублей.

Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банкам. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка  банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", а именно:

• за несоблюдение действующего порядка  хранения свободных денежных средству также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

• на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Согласно указанию ЦБ РФ от "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке составляет:

• между юридическими лицами — 60 тыс. руб.;

• для предприятий потребительской  кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье — 90 тыс. руб.

Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;
• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в 3-кратном размере не оприходованной суммы;
• на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда. В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Необходимо также установить, имеются  ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.[10, c. 79]

Ответы на поставленные вопросы  можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной — путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ приведенном ниже виде (приложение) является бесспорным аудиторским доказательством. Из приведенного примера следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на низком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечают установленным требованиям. В таких условиях аудитор может принять решение о проверке кассовых операций сплошным методом.

Важное значение для аудитора имеет  взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 (приложение 10) необходимо сверить: по счету 51 — с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2, по счету 55 — с данными ведомости № 25, по счету 70 — с данными ведомости № 59, по счету 71— с данными ведомости №7.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1 необходимо сверить: по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2, по счету 55 — журнала-ордера № 3, по счетам 46, 47, 48, 62 — журнала-ордера № 10, по счету 76 — журнала-ордера № 8.

Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50 «Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода кассовой книги (или отчета кассира), журнала-ордера № 1, Главной книги (приложение 11), оборотно-сальдовой ведомости (приложение 12) и баланса. Если выявятся расхождения между сравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеется ошибка. Ошибки должны быть найдены и исправлены бухгалтерской службой организации. Однако ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения письменных объяснений.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в  ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.[8, c. 112]

 

2.3. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассы

 

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными  документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и  юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических  лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по  кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Исходя из всего вышесказанного следует отметить, что на предприятии  ООО «Селена-98» при аудиторской  проверке кассовых операций нарушений  выявлено не было и аудиторское заключение имело положительную форму.

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет в ООО «Селена-98» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с  ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

Основным приемом осуществления  внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег  в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния  учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования  денежных средств в ООО «Селена-98» выявлены следующие недостатки:

• Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в хозяйство.
• Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.
• Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

Денежные средства являются основой  благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением  и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагаем для совершенствования  контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

 

Список литературы:

 

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
6. Аудтит. Учебник для вузов/под. Ред. В.И. Подольского. – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. 583 с.
7. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000 – 546 с.
8. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред. изд. отдел, 2003.
9. Стась В.Н., Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2004 г.
10. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2002 – 381 с.
11. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 – 496 с.