Аудит кассовых операций

Основной вид деятельности, который осуществляет ОАО «Снежинка» это производство изделий из искусственного меха. Этот вид деятельности соответствует коду 18.30.32 согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

В составе ОАО «Снежинка» имеется цех по производству продукции А, цех по производству продукции Б, цех по производству инструментов, административный отдел, занимающимся общим руководством организации, а также в состав предприятия входит стадион.

Вспомогательное производство выпускает инструмент, который используется как для собственных нужд предприятия, так и для продажи на сторону.

Все остальные виды деятельности не являются основными.

Финансовая деятельность организации контролируется аудиторской организацией, к услугам которой Общество прибегает по окончании каждого отчётного года.

ОАО «Снежинка» ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчёт, бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках.

Численность работников Общества 30 человек.

По основному виду деятельности установлен IX класс профессионального риска, предусматривающий тариф страховых взносов в размере 1,0 %, соответствующий уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Высшим органом управления данного предприятия является общее собрание акционеров.

Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера. За ведение кассовых операций в ОАО «Снежинка» отвечает бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В ОАО «Снежинка» предусмотрено отдельное изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег – касса организации.

Кассовые операции оформляют по типовым межведомственным формам первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

-     приходный  кассовый ордер (форма № КО-1);

-  расходный  кассовый  ордер (форма № КО-2);

-    журнал  регистрации  приходных и расходных  кассовых  документов (форма № КО-3);

-      кассовая  книга (форма № КО-4);

- книга учета  принятых  и выданных кассиром  денежных  средств 

(форма № КО-5).

Согласно Порядку ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П в ОАО «Снежинка» утвержден приказом руководителя лимит кассы в размере 15000 рублей.

 

2. Планирование аудита кассовых операций

 

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. Предварительное планирование

2. Подготовка и составление общего плана

3. Подготовка и составление программы

Руководство ОАО «СНЕЖИНКА» обратилось в аудиторскую организацию с просьбой об оказании аудиторских услуг на проведение аудита кассовых  операций за 2012 год. Аудитор провел предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. После этого аудиторская организация приняла решение о возможности дальнейшего сотрудничества и составила «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

На стадии предварительного планирования происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

-определение цели проверки  у данного клиента и возможного  использования ее результатов;

-определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия, его организационно-управленческого  устройства;

-знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;

-экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с  состоянием бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля  клиента;

-оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного  регулирования и т.д.

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

Перечень вопросов представлен в таблице № 3.

Таблица 3. Вопросник для  обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ОАО «Снежинка»

№ п/п	Вопрос	Документ, который следует  запросить (проверить)	Ответ
1.	Установлена ли сигнализация в кассе	Договор на охрану объекта	Нет Да
2.	Хранятся ли денежные средства в несгораемом  шкафу?		Да
3.	Производит ли предприятие  реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные		Нет
4.	Заключен ли договор на инкассацию?	Если да то договор с  инкассаторскими службами	Нет
5.	Хранятся ли в кассе  денежные документы (бланки строгой  отчетности, путевки, билеты и т.д.)	Книга учета денежных документов	Да
6.	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?		Да
7.	Кому представлено право  подписи кассовых ордеров	Карточка с образцами  подписей	Руководитель, главный бухгалтер
8.	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подпись на кассовых ордерах	Приказ руководителя	В период отсутствия главного бухгалтера  и руководителя подписание возлагается на лиц их замещающих
9.	Имеются ли на предприятии  ККМ		Нет
10.	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Журнал выданных доверенностей	Да
11.	Заключен ли договор о  материальной ответственности с  кассиром	Договор о полной материальной ответственности	Да
12.	Установлен ли лимит кассы	Приказ об установлении лимита кассы	Да в размере 15000 рублей
13.	Проводятся ли внезапные  ревизии кассы		Нет
14.	Периодичность плановых инвентаризаций кассы	Приказ и инвентаризационные ведомости	1 раз в квартал
15.	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации	Журнал регистрации ПКО  и РКО	Да
16.	Ведется ли на предприятии  кассовая книга	Кассовая книга	Да
17.	Ведется ли журнал регистрации  платежных ведомостей		Нет
18.	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым выдаются денежные средства в подотчет на хозяйственные  нужды	Приказ, учетная политика	Да
19.	Установлена ли максимальная сумма денежных средств выдаваемых в подотчет и срок на который они  выдаются	Приказ, учетная политика	Да Сумма – 10000 рублей Срок – 10 дней
20.	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Реестр депонированных сумм	Да
21.	Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов	Журнал учета депонентов	Да

 

На следующем этапе аудиторская организация разрабатывает общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

План аудита кассовых операций приведен в таблице 4.

Таблица 4. Общий план аудита кассовых операций в ОАО «Снежинка»

Проверяемая организация  - ОАО «Снежинка»

Проверяемый период: 01.01.2012 – 31.12.2012

Период аудита: с 10 января по 31 января 2013 года

Количество человеко-часов  - 64

Руководитель аудиторской  группы - Иванова И.И.

Состав аудиторской группы: Иванова И.И., Петров П.П.

Планируемый аудиторский  риск - 4%

Планируемый уровень существенности - 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.	Проверка соблюдения законодательства, правильности и полноты оформления первичных учетных документов по кассовым операциям	10.01.13– 11.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.
2.	Аудит учета поступления  денежных средств в кассу организации	14.01.13– 25.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.
3.	Аудит учета выбытия денежных средств из кассы организации	14.01.13– 25.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.
4.	Аудит составления отчетности по кассовым операциям	28.01.13– 30.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.
5.	Аудит учета денежных документов	28.01.13 –  30.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.
6.	Оформление результатов  аудита кассовых операций	30.01.13– 31.01.13	Петров П.П., Иванова И.И.

На заключительном этапе  планирования разрабатывается аудиторская  программа, определяющая объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение аудиторской проверки

 

На первом этапе аудиторской проверки кассовых документов проверяется правильность оформления первичных кассовых документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения приходных и  расходных кассовых ордеров, соблюдению лимита кассы.

По итогам проведенной проверки полноты и правильности оформления первичных кассовых документов составим рабочий документ аудитора «Аудит полноты и правильности оформления кассовых  документов». Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Рабочий документ аудитора: Форма РД-1 «Аудит полноты и правильности оформления кассовых документов»

Проверяемое предприятие - ОАО  «Снежинка»

Дата начала проверки: 14.01.2013 г.     

Дата окончания проверки: 18.01.2013 г.

Исполнитель: Петров П.П.

Проверяемый период: 01.01.2012 г. - 31.12.2012 г.

№ п/п	Вопрос	Примечание
1	Способ осуществления  кассовых операций	Автоматизированный с  применением программы 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет»
2.	Прием наличных денежных средств	Оприходование денежных средств Осуществляется с непосредственным составлением приходных кассовых ордеров.
3.	Выдача наличных денежных средств	Выдача денежных средств  производиться на основании выписанных и подписанных главным  бухгалтером  и руководителем организации  расходных кассовых ордеров или на основании  заявления подотчетного лица, утвержденного  руководителем. Порядок ведения кассовых операций соблюден
4.	Наличие подписей	Все кассовые ордера подписаны руководителем и главным бухгалтером  организации
5.	Регистрация кассовых ордеров	Все кассовые ордера регистрируются в книге регистрации ПКО и  РКО. Книга прошита, пронумерована  и скреплена печатью
6.	Соблюдение лимита кассы	По данным кассовой книги  за 2012 год остатки на конец дня  не превышают лимит, утвержденным приказом руководителя и составляющий 15000 руб.
7	Подчистки и помарки в  кассовых документах	Не обнаружены
8	Составление кассовой книги	Кассовая книга формируется  автоматизированным способом. Согласно учетной политике кассовая книга распечатывается в конце года и подшивается. В организации  кассовая книга за 2012год подшита, пронумерована и скреплена печатью
9	Наличие подтверждающих документов	К расходным кассовым ордерам  приложен  подтверждающие документы: заявления, ведомости