Аудит и учет готовой продукции

- оснащение мест хранения  запасов весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой. Аудиторы  устанавливают техническое состояние  тех или иных помещений (наличие  исправной крыши, стен, полов,  остекленных и огражденных оконных  проемов, наружных и внутренних  запоров на дверях и воротах,  оборудование стеллажными полками,  закромами и так далее), необходимых  весов, поддержание режима влажности,  температуры и освещенности.

-         сокращение излишних промежуточных  складов и кладовых;

• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа  руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При  увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную  политику организации изменения  можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной  политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с  материальной ответственностью.

На выявление всех недостатков  и организации складского хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий  контроль за указанными операциями, основной формой которых являются документальные ревизии.

 

 

 

 

 

 

Глава II. Аудиторская проверка учета готовой продукции на ЗАО «Тиротекс».

2.1 Проверка организации  и документального оформления  учета готовой продукции на  складах и ее отгрузки.

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях.

Периодически производится проверка правильности оформления приходных  и расходных документов и записей  в карточках складского учета  (Приложение №1). Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции  на начало следующего месяца переносятся  из карточек складского учета в ведомость  остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными  бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами, на основании первичных  приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию  отчеты о движении готовых изделий  в двух экземплярах. В них указываются  остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а  также их движение, то есть поступление  и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и  служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в  бухгалтерию материально ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении готовых изделий. Реестр составляется раздельно по приходу  и отпуску готовой продукции. В бухгалтерии отчеты материально  ответственных лиц, а также приходные  и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и так далее. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и  первичных документов бухгалтер  приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении  бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной  операции и подготовке документов и  отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные  на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых  изделий. По окончании месяца в ведомости  подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции  по учетным ценам, по фактической  себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость  продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или  перерасход).

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад  предприятия и документально  оформляются. Документы, отражающие выпуск сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные  накладные, приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним  номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная  цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится  в производственном цехе, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой  продукции делают запись в обоих  экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции  в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или  делается отметка об этом на самом  документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных  документов о выпущенной продукции  должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным  накладным и актам продукция  передается на склад готовой продукции  и хранится там до отгрузки или  отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых  изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции  ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске  — материально ответственное  лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции  со склада оформляют счетом-фактурой (Приложение №2), товарно-транспортной накладной (Приложение №6). Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются  спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный  перечень отгруженной продукции  дается ее характеристика, паспорта и  проспекты на конкретные изделия, сертификаты  качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия  выписывает на имя покупателя расчетные документы - требование (Приложение №7), платежное требование-поручение и счет-фактуру (Приложение №2). В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором).

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

• По форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
• Арифметически (подсчет сумм);
• По содержанию (законность документальных операций)

Арифметическая проверка определяет правильность расчетов, произведенных  в документах.

При проверке по содержанию проверяются законность документированных  операций, логическая увязка отдельных  показателей.

Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько  групп:

- по причинам возникновения  – небрежность, бухгалтерская  неграмотность, переутомление, неисправность  вычислительной техники;

- по месту возникновения  – в тексте, цифрах первичных  документов, при разноске в регистры;

- по значению – локальные  ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки  в нескольких местах).

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных  регистрах подчистки и неоговоренные  исправления не допускаются.

2.2 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по отгруженной и реализованной  продукции.

 

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором. Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского  учета предприятия отражены все  хозяйственные операции по отгрузке  и реализации готовой продукции  отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском  учете произведены на основании  соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных  операций не противоречит соответствующим  положениям действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  Инструкцией по применению Плана  счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский  баланс(Форма№1) (Приложение №8),. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных  процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса (Приложение №8),  обращают внимание на следующие моменты:

• Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период.  При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.
• Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
• Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.
• Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
• Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.