Аудит готовой продукции и товаров

 

Для составления программы  проверки и выбора процедур сбора  аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.5).

 

 

 

 

 

Таблица 2.5

Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции  и товаров

№  п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Информация или документ, который  следует запросить	Контрольная аудиторская процедура	№ следующего вопроса	Вывод аудитора
1	2	3	4	5
А. Готовая продукция
1.	Используется в рабочем плане  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Да	Рабочий план счетов	Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;	2	Контроль удовлетворительный
		Нет
2.	Учет готовой продукции ведется  по нормативной себестоимости	Да	Порядок расчета нормативной себестоимости	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;	3	Контроль удовлетворительный
		Нет
3.	Предприятие использует в  договорах оговорку о том, что  право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки	Да	Договоры с клиентами	Проверка полноты и своевременности  отражения в учете отгруженной  и реализованной продукции	4	Контроль удовлетворительный
		Нет
4.	Предприятие изготавливает  продукцию из давальческого сырья	Да	Договоры на изготовление продукции  из давальческого сырья	Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья	5	Контроль удовлетворительный
		Нет
5.	Составлен ли график документооборота	Да	График документооборота	Проверка правильности  учета готовой продукции и ее движения	6	Контроль удовлетворительный
		Нет
6.	Проводятся ли инвентаризации готовой продукции	Да	Инвентаризационные описи	Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции	7	Контроль удовлетворительный
		Нет
№  п/п   Содержание вопроса  или объект исследования   Содержание ответа (результат проверки) Информация или документ, который  следует запросить Контрольная аудиторская процедура № следующего вопроса Вывод аудитора 1 2 3 4 5
Б. Товары
7.	Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада	Да	Договоры о полной материальной ответственности	Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад	8	Контроль удовлетворительный
		Нет
8.	Оформляется  ли  приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами	Да	Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т.д.	Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета;	9	Контроль удовлетворительный
		Нет
9.	Ведется ли  журнал движения товаров на складе	Да	Журнал чета движения товаров на складе	Проверить обоснованность записей  в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе)	10	Контроль удовлетворительный
		Нет
10.	Оценка товаров ведется  по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)	Да	Рабочий план счетов	Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;		Контроль удовлетворительный
		Нет

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.6

Программа аудиторской проверки бухгалтерского  учета готовой продукции                   и  товаров в ООО ПКП «Ромашка» 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров  учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги	Ведомости,  журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе	Карточки складского учета  готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета-фактуры, накладные, книга  продаж, машинограммы
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги	Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга
Проверка своевременности  и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов	Расчет фактической себестоимости  отгруженной (реализованной) продукции
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

 

Среди документов,  подлежащих  проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» были выделены следующие документы:

Первичные документы по учету готовой продукции:

1. Приказ об учетной  политике организации;

2. Договоры на реализацию  продукции;

3. Приказ-накладная   (комбинированный   документ,    совмещающий распоряжение складу на отпуск  готовой  продукции  и  накладную,   являющуюся сопроводительным документом,  фиксирующим  отпущенное   количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Карточки складского  учета;

7. Приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции;

8. Акт сдачи на склад  готовой продукции;

9. Инвентарные описи;

10. Накладные на реализацию  готовой продукции, коносаменты. 

Первичные документы по учету товаров:

1. Акт о приемке товаров;
2. Акт о завесе тары;
3. Товарный ярлык;
4. Товарная накладная;
5. Акт о списании товаров;
6. Карточка количественно-стоимостного учета;
7. Товарный отчет;
8. Отчет по таре;
9. Счета-фактуры;
10. Книга продаж.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главная книга;

2. Журналы - ордера №  10;

3. Ведомость выпуска готовой  продукции;

4. Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма №1 (бухгалтерский  баланс):

- стр. 215 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»;

- стр. 216 «Товары отгруженные»;

- стр.218 «Прочие  запасы  и  затраты»,  по  которой   показываются запасы  и  затраты,  не  нашедшие  отражения  в   других  строках подраздела «запасы»  раздела II бухгалтерского баланса;

- стр. 231 «Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков».

2. Форма №2 (Отчет о  прибылях и убытках).

2.4 Протокол выявленных нарушений и ошибок.                                                   Отчет по аудиторской проверке готовой продукции и товаров

По результатам аудита учета готовой продукции и товаров выявленные нарушений в ООО ПКП «Ромашка» внесены в протокол нарушений (табл. 2).

Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ			Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование	Дата	№
1.	Договор на поставку продукции	28.10.08	255	Иванов П.П.	Продажа металлопластикового окна	Нет подписи директора	15000
2.	Товаро-транспортная накладная	05.10.08	320	Петров А.А.	Отпуск  металлопластикового окна	Было  допущено  исправление,  не   оформленное   надлежащим образом.	14000
3.	Приемо-сдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции	01.01.08 09.02.08	58 70	Сидоров Н.Н.	Выпуск из производства готовой  продукции	Учетной политикой предусмотрен учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использование счета 40, фактически выпуск готовой продукции осуществляется на 43	5000
4.	Журнал – ордер № 15	15.03.08		Иванов П.П.	Выявлена прибыль от продаж	По данным аудиторской проверки  занижена прибыль от продаж	2000

 

Отчет по аудиту готовой  продукции и товаров.

В соответствии с п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (сокращенной) производственной стоимости. Планом счетов по бухгалтерскому учету предусматривается использование  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции. В аудируемой организации учетной политикой установлен порядок учета выпуска готовой продукции с использование счета 40.

Аудитор рекомендует внести изменения:

аналитические и синтетические  регистры бухгалтерского учета по учету  готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой  аудируемого лица;

внести исправления в  формы бухгалтерского учета;

более точное соблюдение графика  документооборота;

исправления в первичных  документах оформлять надлежащим образом;

Ответственность аудируемого  лица:

1. Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов расходов».
2. Ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Эти нарушения привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:

– в форме №2 – строки:

050 – Прибыль (убыток) от  продаж;

150 – Текущий налог на прибыль;

190 – Чистая прибыль.

– в форме №1 – строки:

470 – нераспределенная  прибыль

 

 

Заключение

Целью проверки выпуска и продажи готовой продукции товаров в ООО ПКП «Ромашка» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, товаров, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита были выполнены следующие задач

• проанализирована учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции, товаров согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• проконтролирована договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверена правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции, товаров;
• изучен порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции, товаров;
• оценена полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции, товаров на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• проанализирована правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции, товаров;
• проконтролировано соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции, товаров.

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 29.07.04 № 97-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 29.07.04 № 97-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 20.08.04 № 103-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 20.08.04 № 103-ФЗ.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 07 августа 2001г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2001. – 31 дек. – С. 297.
7. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - №<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14pt