Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли

Тема: Аудит движения и обеспечения  сохранности товаров в организациях оптовой торговли 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Теоретические основы аудита движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли 4

1.1. Цель, задачи и объект аудита движения и обеспечения сохранности товаров 4

1.2. Методы проведения аудита движения и обеспечения сохранности товаров 7

2. Бухгалтерский учет наличия и движения товаров в оптовой торговле на примере ООО «Вега» 12

2.1. Общая характеристика и учетная политика предприятия 12

2.2. Бухгалтерский учет оптовой продажи товаров 14

3. Аудит движения и обеспечения сохранности товаров в организациях оптовой торговли на примере ООО «Вега» 23

3.1. Планирование аудиторской проверки 23

3.2. Аудит движения и сохранности товаров 29

3.3. Подготовка аудиторского заключения 34

Заключение 39

Список использованной литературы 42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

         Каждое предприятие должно продать  свою продукцию потребителю. В  процессе продажи выявляются  полезность и качество продукции  предприятия. Продажей завершается  кругооборот средств. Предприятие  возмещает свои затраты, связанные  с производством и реализацией  продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. Продажа отражает экономические связи между предприятиями, а также между предприятиями и государством.

          В условиях рыночной экономики  выручка от продажи продукции  является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия. Предприятия могут продавать как готовую продукцию собственного производства, так и товары, приобретенные для перепродажи.

         В связи с переходом к рыночной  экономике резко возрос интерес  к бухгалтерскому учету и аудиту  в торговле, так как рынок –  это прежде всего торговля. По характеру своей деятельности торговые предприятия, особенно магазины, торгующие товарами повседневного спроса, максимально приближены к покупателю. Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля собственным или комиссионным товаром.

         Источником покрытия издержек  производства и обращения в  торговых, посреднических, снабженческих,  сбытовых предприятиях служит  торговая наценка. Она представляет  собой разницу между покупной  стоимостью и розничной ценой товара.

         Целью данной работы является  изучение и критическая оценка  методики аудиторской проверки  движения и обеспечения сохранности  товаров на примере общества с ограниченной ответственностью «Вега».  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Теоретические  основы аудита движения и обеспечения  сохранности товаров в организациях оптовой торговли

1.1. Цель, задачи  и объект аудита движения и  обеспечения сохранности товаров

 

         В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка движения и обеспечения  сохранности товаров является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита товаров вытекает из особенностей деятельности предприятия (оптовая или розничная торговля). Аудит начинается с определения объекта,  цели и задач проверки.

         Объектом аудиторской проверки  учета товаров на предприятиях  оптовой  торговли являются товары, приобретенные организацией для  перепродажи.

          Основной целью аудита движения  и обеспечения сохранности товаров  на предприятиях торговли является  выражение мнения о достоверности  отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с поступлением, наличием, продажей и прочим выбытием товаров. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки.

         В первую очередь аудитор должен  оценить состояние внутреннего  контроля  за наличием, состоянием и движением товаров на проверяемом предприятии. На основании этой оценки составляется программа аудита, в которой намечаются основные направления проверки.

         Далее аудитор должен проверить  достоверность учета поступления  товаров на предприятие для перепродажи. Для этого необходимо проанализировать

1.2. Методы проведения  аудита движения и обеспечения  сохранности товаров

 

         При проведении аудиторской проверки  движения и обеспечения сохранности товаров  средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:

• инвентаризация товаров;
• устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;
• проверка документов;
• проверка арифметических расчетов;
• получение подтверждений от банка и третьих лиц;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

         По прибытии  на подлежащий проверке объект  группа аудиторов должна сразу  же провести инвентаризацию. Можно  выделить четыре этапа инвентаризации.

         На первом (подготовительном) этапе  издается приказ о проведении  инвентаризации; назначается комиссия; определяются сроки и объекты для инвентаризации; берутся расписки от материально – ответственных лиц  о том, что поступившее под их ответственность имущество оприходовано  (или списано в расход), все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию; определяются остатки по учетным данным; проверяются весы и другие измерительные приспособления; пломбируется помещение, где будет проведена инвентаризация, и т.д.

         На втором (основном) этапе проводится  натуральная и документальная  проверка. Производятся подсчет,  взвешивание, обмеривание, поиск  документов, подтверждающих данные бухгалтерского учета о наличии имущественных прав, обязательств и резервов. Оформляются типовые формы инвентаризационных ведомостей и актов инвентаризации.

2. Бухгалтерский  учет наличия и движения товаров в оптовой торговле на примере ООО «Вега»

2.1. Общая  характеристика и учетная политика  предприятия

 

 

          Общество с ограниченной ответственностью  «Вега» зарегистрировано Решением  Регистрационной палаты г. Москвы  от 23.04.2002 г. № 181498 и действует  в соответствии с законодательством  Российской Федерации на основании  Устава, утвержденного Решением Учредителя №1 от 18.04.2002 г.

         Исследуемое предприятие является  юридическим лицом – коммерческой  организацией, целью деятельности  которой является извлечение  прибыли от основной деятельности. Основной вид деятельности предприятия  – оптовая торговля горюче-смазочными  материалами. 

          Бухгалтерский учет в ООО «Вега» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

         При оформлении хозяйственных  операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в налоговой инспекции согласно законодательству РФ.

          Согласно требованиям Федерального  закона «О бухгалтерском учете  в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового  кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ» в ООО «Вега»  применяется учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.  Согласно Приказу «Об учетной политике» на 2007  год:

2.2. Бухгалтерский  учет оптовой продажи товаров

 

 

Оптовые покупатели товаров являются главными дебиторами ООО «Вега». Схема документооборота операций по учету наличия и движения товаров отражена на рис. 2.1.

         В соответствии с Письмом Минэкономики  РФ от 20.12.95 № 7-1026 «О методических  рекомендациях по формированию  и применению свободных цен  и тарифов на продукцию, товары  и услуги», оптовые цены определяются  торговой организацией самостоятельно в соответствии с конъюктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров исходя из свободной отпускной цены поставщика и торговой надбавки. Величина торговой надбавки устанавливается в ООО «Вега» на таком условии, чтобы покрыть издержки обращения  и обеспечить получение прибыли. Оптовые цены по каждому виду товаров установлены в прайс-листе (приложение 7).

         В бухгалтерии ООО «Вега» на приобретенный товар составляется товарный ярлык по форме ТОРГ-11, который затем передается кладовщику. На основании товарного ярлыка кладовщик делает записи в Журнале учета движения товаров на складе по форме ТОРГ-18 отдельно на каждый вид товаров. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости учета товаров по каждому  складу. На складе ведутся карточки количественно – суммового учета по видам товаров по форме ТОРГ-28 (приложение 8).

         В таблице 2.1 приведены бухгалтерские  записи, которыми оформляется поступление товара.

       Таблица 2.1

Отражение в  бухгалтерском учете операций  по поступлению товара в ООО «Вега» за декабрь 2006 года

руб.

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция   счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1.	Оприходованы поступившие от поставщиков товары	41-1	60	568780.00
2.	На сумму НДС	19	60	102380.00

 

3. Аудит  движения и обеспечения сохранности  товаров в организациях оптовой торговли на примере ООО «Вега»

3.1. Планирование  аудиторской проверки

 

 

        На стадии планирования аудита  оптовой продажи товаров в  ООО «Вега» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• определить перечень источников аудиторских доказательств;
• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета; 
• определить приемлемый уровень риска;
• определить перечень возможных нарушений; 
• составить общий план и рабочую программу аудита.

         На стадии планирования аудитор  должен предварительно оценить  систему бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на  предприятии ООО «Вега». Для этого  аудитор должен провести процедуры  тестирования.

         В таблице 3.1 приведен тест  оценки системы внутреннего контроля  оптовой продажи товаров в ООО «Вега». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

         О высоком уровне контроля  свидетельствуют такие факты,  как наличие постоянно действующей  ревизионной комиссии, наличие у  каждого работника должностных  инструкций. По результатам налоговых  проверок,  предыдущего аудита  не было выявлено нарушений  законодательства. Штрафные санкции  за нарушение условий договоров поставки товаров к предприятию не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями, неудовлетворительное хранение документации и наличие просроченной дебиторской задолженности.

 

3.2. Аудит  движения и сохранности товаров

 

 

          Аудит  движения и сохранности товаров целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов за 2006 год. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ  (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Проверка  документооборота оптовой продажи  товаров

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Прайс-лист	Декабрь 2006 г.	12	Устанавливаются цены на товары	Нарушений нет
2	Договор на поставку партии товара	25.12.06	№ 256	Заключен до-говор на поставку товара с ООО «Ритм»	Нарушений не установлено
3	Товарно-транспортная накладная	15.09.06 г.	952	Отгружен товар  покупателю	Используется форма, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. N 71а. Нет нарушений.
4	Накладная на отпуск товара со склада	10.08.06 г.	843	Передан товар по доверенности ООО «Беркут»	Используется унифицированная форма. Отсутствует штамп ООО «Вега»
5	Счет-фактура	17.08.06 г.	2123	Отгружен товар ООО «Ритм»	Используется форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914  в ред.  от 11.05.2006 г. Нарушений нет.
6	Счет-фактура	12.10.06 г.	2253	Отгружен товар  ООО «Импульс»	Нарушений нет.