Аудит денежных средств

Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

При проверке кассовых операций аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:

1. Порядок введения кассовых операций в РФ (письмо Центрального

Банка России №40 от 22сентября 1993 г.);

2. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О

применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв.Приказом МФ РФ №43н от

6 июля 1999 г.);

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

5. Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по

учёту налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) ( ред. от 3 мая 2000 г.);

6. Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по

учёту денежных расчётов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ №132 от 25 декабря 1998 г.).

Источниками информации для проверки: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. №49), платежными ведомостями (ф. №53), квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. №ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы)  по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Методы проверки кассовых операций

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального  оформления операций;

- проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

-  аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Аудиторские процедуры

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств,

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организации определяет по своему усмотрению.

Аудитор тщательно проверяет полноту отриходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы.

Аудитор выясняет своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы.

Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

Типичные ошибки:

- отсутствие первичных кассовых  документов;

- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

-некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при  подсчете оборотов и остатков;

- неправильные корреспонденции  счетов;

- хищение денежных средств из  кассы;

- неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств  из банка, от различных юридических  лиц  по доверенностям, от различных  физических лиц и юридических  лиц по приходным ордерам;

- излишнее списание денежных  средств по кассе при повторном  использовании одних и тех  же документов либо в результате  неправильного подсчета итогов  в кассовых документах и отчетах  либо в результате списания  сумм без оснований или по  подложным документам;

- присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям;

- осуществление расчетов с населением  наличными за готовую продукцию, товары выполненные работы и  оказанные услуги без применения  контрольно-кассовых машин либо  без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

-нарушения при расходовании  средств из кассы идр.

 

 

Аудит расчетного счета

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке операций на расчетном счете аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
6. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);
7. Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
8. ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ);
9. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);
10. Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637);
11. Указание ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У);
12. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;
13. Кодекс РФ об административных правонарушениях;
14. Гражданский кодекс РФ.

Источники информации:

Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

• банковские выписки с расчетного счета;
• первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования

поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);

• первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
• договоры банковских счетов;
• приказ об учетной политике организации;
• сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

- журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

- карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);

• главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на

расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);

• журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

Задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

• полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных

документов;

• осуществлении денежно-расчетных операций по платежным

документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

• соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений)

платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

• наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных

документов;

• правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности