Аналитические процедуры в аудите

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия хозяйствующего субъекта. Применение аналитических помогают аудитору сделать общий вывод о том, подготовлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица надлежащим образом. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности.

 

 

2. Практическая часть

 

В соответствии с актом приемки-передачи выполненных услуг от 12.04.12 г. от исполнителя (организация ООО «Правовик») были приняты оказанные юридические услуги. Стоимость данных услуг составила 8000 руб., кроме этого НДС 18%.

Акт и счет-фактура поступили по почте 26.08.12 г. Кроме этого в письме содержалась претензия исполнителя с предъявлением штрафных санкций за просрочку оплаты оказанных услуг в сумме 3400 руб. По факту выставления претензии руководитель организации-заказчика ведет переговоры с ООО «Правовик».

                В бухгалтерском учете заказчика были произведены записи:

Таблица 1

Дата	Содержание операции	Бухгалтерская запись	Сумма
26.08.12	Отражены расходы предшествующего квартала	Д91 К60	8000-00
26.08.12	Отражен НДС по услугам	Д19 К60	1440-00
26.08.12	Отражена сумма претензии	Д60 К91	3400-00
30.08.12	НДС принят к вычету из бюджета	Д68 К19	1440-00

 

Необходимо оценить правильно ли были отражены операции в бухгалтерском учете и сформулировать рекомендации по исправлению допущенных ошибок в случае их обнаружения.

 

Ответ:

Реализация товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость4.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога при условии, что услуга оплачена и этот налог оплачен при приобретении услуги5. Таким образом, налоговые вычеты «входного» НДС по услугам (товарам, работам) применяются только в том случае, если они были оплачены поставщикам (включая соответствующие суммы налога).

В бухгалтерских записях необходимо сторнировать первоначальные суммы налога и внести соответствующие изменения следующим образом.

 

Журнал хозяйственных операций

Таблица 2

Дата	Содержание операции	Бухгалтерская запись	Сумма
26.08.12	Отражены расходы предшествующего квартала	Д 91 К 60	8000-00
26.08.12	Отражен НДС по услугам	Д 19 К 60	1440-00
26.08.12	Отражена сумма претензии	Д 60 К 91	3400-00
30.08.12	НДС принят к вычету из бюджета	Д 68 К 19	1440-00
30.08.12	Сторнирование расходов предшествующего квартала	Д 91 К 60	(8000-00)
30.08.12	Сторнирование НДС по услугам	Д 19 К 60	(1440-00)
30.08.12	Сторнирование НДС, предъявленного к вычету	Д 68 К 19	(1440-00)
30.08.12	Сторнирование суммы претензии	Д 60 К 91	(3400-00)
30.08.12	Отражена сумма претензии	Д 60 К 76.2	3400-00
30.08.12	Отражены расходы предшествующего квартала (8000 – 3400)	Д 91 К 60	4600-00
30.08.12	Отражен НДС по услугам (4600*18%)	Д 19 К 60	828-00
30.08.12	НДС принят к вычету	Д 68 К 19	828-00

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант».
2. Налоговый кодекс Российской федерации// Справочно-правовая система «Консультант».
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
4. Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры», утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. // Справочно-правовая система «Консультант».
5. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].
6. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана, 2011.
7. Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2012.
8. Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2010.
9. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2011.
10. Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2010.
11. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010.
12. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. – 4-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2011.
13. Юдина А.В. Основы аудита: учебное пособие. – М.:Кнорус, 2011.

1Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры», утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

2 Там же, п.п. 20-25.

3 Там же, раздел 2.

4 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146.

5 Там же, п. 3 ст. 171.