Амортизация ОС

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

Линейный метод

 

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

 

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 

 

 

 

×  = 

 

 

 

 

 

Пример

ООО «Симбирские стройматериалы» приобрело автомобиль в 2006 году. Первоначальная стоимость станка -508093-22 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на автомобили начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 508093-22 руб. х 1,667% = 8468-22 руб. Однако, согласно ПБУ для автомобилей, стоимость которых свыше 400000,00 рублей, для целей налогового учета применяется коэффициент 0,5. Поэтому для целей налогового учета сумма амортизации по данному автомобилю составит 4234-11 (8468,22*0,5)

 

 

2.8.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

 

 

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Пример

Предприятие приобрело автобус в лизинг для доставки персонала к месту работы, стоимостью 771591-52 руб. По договору лизинга автобус находится на балансе ООО «Симбирские  Стройматериалы». Срок полезного использования 61 месяц. Для целей налогового учета используется коэффициент 2,54. Поэтому амортизация составит 771591-52/61*2,54=32128-56 руб.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

ООО «Симбирские Стройматериалы» первую очередь завода строило хоз.способом. В первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета включены все затраты по строительству, а для целей налогового учета из стоимости исключаются проценты по кредиту.

Пример.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость АСУ составного цеха 4023951-39 руб, а для целей налогового учета - 3978873-02 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета 84 месяца.

Сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит 47904-18 руб. (4023951-39/84), а для целей налогового учета - 47367-54 (3978873-02/84).

На балансе предприятия имеются объекты для личного пользования персонала.

Пример.

Предприятие приобрело в 2006 телевизор стоимостью10660-00. Срок полезного использования 84 месяца.

Для целей бухгалтерского и налогового учета сумма амортизации составит 126-90руб (10660-00/84).

Но из затрат по налогу на прибыль сумма амортизации по телевизору исключается. На предприятии делается проводка Д-т 91.2 К-т 02.1 126-90

Н 08 «Непринимаемые расходы» Н 05.02 «Амортизация основных средств».

ООО «Симбирские Стройматериалы» на своем балансе имеет объекты социальной сферы, которые сдает в аренду.

Пример.

Стоимость тепловых сетей для жилого поселка 842955-80 руб. Срок полезного использования 120 месяцев.

Сумма амортизации составляет 7024-63 руб. (842955-80/120).

Бухгалтер делает следующие проводки6

Д-т 44 к-т 02

 

 

Налоговый учет амортизации

 

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1.правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

 2.точное определение результатов при ликвидации основных средств;

 3.  контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективность использования;

4. правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Положение по учету основных средств дало организациям новые возможности при выборе вариантов амортизационной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, сделало возможным соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно отражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисления амортизации приведет к тому, что организации будут более корректно исчислять амортизацию по группам объектов основных средств.

Способы начисления амортизации, изложенные в Положении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов.

Однако многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положение содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополнительных разъяснений. Кроме того, исчисление амортизации на МП ПЖРЭТ Заводского района ведется дет по справочнику 1998г. А так как предприятие сейчас находится в стадии ликвидации,  особо за этим никто не следит. А в принципе просто необходимо пересмотреть устаревшую программу по начислению амортизации основных средств,  а также норму амортизации, например по вычислительной технике.

На данный момент на базе МП ПЖРЭТ образовался ООО «Южный» и верится, что в дальнейшем новая организация будет шире использовать возможности, предоставленные Положением, в процессе выбора амортизационной политики.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ

2. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072)

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

4. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49)

6. Налоговый кодекс РФ

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 ред. с изм. от 24.03.2000)

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. №160

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)

11. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Часть 2 налогового кодекса РФ.

12. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Часть 2 налогового кодекса РФ.

13. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. -- Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008 г.

14. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. -- Ростов-на-Дону, «Март», 2007 г.

15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2008- 525 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник /П. С. Безруких -- М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.

17. Каморжданова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет -СПб.: Питер, 2009 - 268 с.

18. Кондраков H.IL Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М, 2008 - 369 с.

19. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: ПРОСПЕКТ, 2009 -392 с. -Глушков А.П. 

20. Русакова Е. А. О начислении амортизации. «Бухгалтерский учет», 2008 г., № 12.