Управление дебиторской задолженностью на предприятии ОАО «Уральский завод РТИ»

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

Таким образом, дебиторская задолженность –  это важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности  воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и  управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации. Случаи и правила списания просроченной дебиторской задолженности регулируются нормативно-правовыми актами РФ.

 

1.2. Методика анализа  в целях рационального управления  дебиторской задолженностью.

 

Как уже говорилось выше, организация должна управлять дебиторской задолженностью для повышения финансового результата. Поэтому состояние дебиторской задолженности имеет важное значение в деятельности предприятия. На уровень дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

• вид товара;
• емкость рынка;
• система расчетов на предприятии;
• платежеспособность покупателей и заказчиков.

Чтобы иметь  возможность рационально управлять  данным активом, организации нужно  предварительно проанализировать дебиторскую  задолженность. Основными задачами аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью являются:

• обоснование политики предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных групп покупателей и видов продукции;
• анализ дебиторской задолженности по персональному списку дебиторов, срокам образования и размерам;
• оценка реальности дебиторской задолженности организации;
• анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• контролирование расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;
• оценка средних сроков погашения задолженности и сроков их изменения;
• предварительная оценка платежеспособности потенциальных покупателей;
• определение приемов и способов ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов;
• определение условий продажи, обеспечивающих гарантирование поступление денежных средств.

Аналитическое обеспечение управления дебиторской  задолженностью должно базироваться на соответствующей методике анализа  дебиторской задолженности.

В отечественной  литературе методика анализа в целях  управления дебиторской задолженностью включает анализ абсолютных и относительных  показателей состояния, структуры  и движения дебиторской задолженности, оценку доли дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов, оценку соотношения дебиторской задолженности с результатом основной деятельности (выручкой от продаж), оценку доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее образования.

Исходная информация, необходимая для проведения анализа  дебиторской задолженности, содержится в формах  1 и 5 бухгалтерской отчетности. На основе этой информации анализ проводится в такой последовательности:

1. Анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Данный анализ позволяет определить:
1. динамику изменения дебиторской задолженности в разрезе конкретных дебиторов, их долю в общей совокупности;
2. какова доля каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности;
3. динамику изменения каждой составляющей дебиторской задолженности;
4. темп роста остатка по каждому виду дебиторской задолженности и т.п.
2. Оценка доли дебиторской задолженности каждого вида в объеме оборотных активов:
1. доля общей дебиторской задолженности:

dДЗ = ДЗ/ОбА;

где dДЗ – доля общей дебиторской задолженности

ДЗ – общая  сумма дебиторской задолженности

ОбА – сумма оборотных активов

2. доля краткосрочной дебиторской задолженности:

dКДЗ = КДЗ/ОбА;

где dКДЗ – доля краткосрочной дебиторской задолженности

КДЗ – сумма  краткосрочной дебиторской задолженности

3. доля долгосрочной дебиторской задолженности: 

dДДЗ = ДДЗ/ОбА.

где dДДЗ – доля долгосрочной дебиторской задолженности

ДДЗ – сумма долгосрочной дебиторской задолженности

Увеличение  доли долгосрочной дебиторской задолженности  в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

3. Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж:

К = Тр(ДЗ)/Тр(В).

Значение показателя зависит от времени оплаты с момента  отгрузки товара. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о  снижении уровня управления дебиторской  задолженностью, о «замораживании»  части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности.

4. Оценка доли сомнительной задолженности в составе дебиторской:

dСДЗ = СДЗ/ДЗ.

Увеличение  показателя в динамике свидетельствует  о повышении доли сомнительной задолженности  в составе дебиторской, риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченной дебиторской задолженности. Поэтому предприятие должно стремиться к минимизации данного показателя.

Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.

5. Анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения.

Таблица 1.2.

Зависимость безнадежных долгов от срока счетов дебиторов.

Срок  дебиторской задолженности, дней	Доля  безнадежных долгов, %
До 30	4
31 - 60	10
60 - 90	17
91 - 120	26

 

При этом, зависимость  такова: в общей сумме дебиторской  задолженности по срокам погашения  до 30 дней около 4 % относится к разряду безнадежной; 31 – 60 дней – 10 %; 61 – 90 дней – 17 %; 91 – 120 дней – 26 %; при дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3 – 4 %.

Данную фазу анализа рекомендуется заканчивать  сводной таблицей оценки реального состояния дебиторской задолженности, используя следующий алгоритм (таблица 2).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.

Оценка реального  состояния дебиторской задолженности.

Классификация дебиторов по срокам возникновения	Сумма дебитор-ской за-должен-ности.	Удельный вес  в общей сумме, %	Вероятность безна-дежных долгов, отн. ед.	Сумма безна-дежных долгов (2)*(4)	Реальная величина задолженности (2)-(5)
0 – 30 дней
30 – 180
150 – 180
180 – 360
360 – 720
Св. 720 дней
Итого:

 

Пример графического представления результатов этой фазы анализа приведен на рисунке 1. Дебиторскую задолженность фирмы  по отдельным ее «возрастным группам» можно полнее оценить, сравнивая  с предшествующим периодом.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Графический анализ реестра «старения» счетов дебиторов

 

6. Расчет реальной дебиторской задолженности. Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа дебиторской задолженности обесцениваются, более правильно для расчета реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

НДЗ = ПС (1 + СР × СП),

где НДЗ –  наращенная сумма дебиторской задолженности;

ПС – величина первоначальной суммы долга;

СР – годовая  ставка рефинансирования;

СП – отношение  срока продолжительности задержки платежа к числу

          дней в году.

Результаты  анализа дебиторской задолженности, проведенного по данной методике, должны учитываться при планировании деятельности предприятия.

Таким образом, анализ дебиторской задолженности  очень важен для эффективного управления ею с целью улучшения  финансового результата организации. При анализе дебиторской задолженности рассчитывается целая система показателей, характеризующих состав, структуру, оборачиваемость, долю дебиторской задолженности в объеме оборотных активов, изменение дебиторской задолженности. Также для более точного представления о том, какие реальные денежные средства может получить предприятие после погашения задолженности дебиторами, рассчитывается реальная дебиторская задолженность.

 

2. Анализ состояния  дебиторской задолженности

ОАО «Уральский завод РТИ»

1. Анализ финансового состояния предприятия

Рассмотрим  состав имущества ОАО «Уральский завод РТИ». Для этого составим аналитическую таблицу на основе данных раздела «Активы» бухгалтерского баланса предприятия за 2010-2011 годы (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Анализ состава  имущества ОАО «Уральский завод РТИ» за 2 полугодие 2010 и

1 полугодие  2011 года

Наименование  статей	2010 год, тыс.  руб.	Уд. вес, %	2011 год, тыс.  руб.	Уд. вес, %	Изменение 2011 год  к 2010 году
					Абсолют., тыс.руб.	Относит., %
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные  активы	-	-	-	-	-	-
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	-	-	-	-	-	-
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные  финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Оборотные активы	4301	100	6121	100	1820	142,32
Запасы	2542	59,10	3451	56,38	909	135,76
НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность  со сроком погашения более 12 мес.	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность  со сроком погашения менее 12 мес.	1701	39,55	2662	43,49	961	156,50
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	58	1,35	8	0,13	-50	13,79
БАЛАНС	4301	100,00	6121	100,00	1820	142,32