Учет, анализ (внутренний контроль) лизинговых операций

7.Выплата лизинговых платежей.

Платежи в пользу лизингодателя  являются основой возвратности полученного  материального кредита; в них  заложено погашение стоимости взятого  в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда  в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью  арендуемых средств (компенсационный  лизинг).

8.Возврат кредита с  уплатой процентов по нему.

В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными  плательщиками и имеют льготные условия кредитования.

По окончании срока  контракта арендуемое имущество  может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет  черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает  в форме материального имущества.

 

 

Глава II. Учет лизинговых операций и его законодательная основа.  

 

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений  и регулируются, прежде всего, гражданским  кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также  Постановлением Правительства РФ “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” №663 от 29.06.95 (с изменениями  и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими “Временное положение  о лизинге”.

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут  быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. “Временное положение о лизинге” конкретизирует определение объекта лизинга, как  “любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке”.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета  на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам  учета основных средств. Однако в  связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском  учете субъектов лизингового  договора имеет свою специфику. Порядок  бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 “Об отражении  и бухгалтерском учете операций по договору лизинга”.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается  на балансе его собственника. Действующая  нормативная база бухгалтерского учета  предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности  (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001). Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно: лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга на балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от 27.06.90 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ” внесло принципиальные изменения во “Временное положение о лизинге”, регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.

В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения  в План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его  применению. Так, к счету 01 “Основные  средства” вводятся субсчета “Собственные основные средства” и “Арендованное  имущество”, что связано с организацией учета лизингового имущества  на балансе лизингополучателя. Таким  образом, впервые в балансе организации  и в составе основных средств  на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего (за исключением  долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых  ранее на балансе арендатора на отдельном  счете 03).

Аналогично изменяется и  структура счета 02 “Износ основных средств”; к нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового  имущества.

Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения  учетных процедур. Теперь он называется “Доходные вложения в материальные ценности” и применяется в  части учета лизинговых операций для обобщения информации и наличии и движении вложений в имущество организации, предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакции предназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранее учитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 “Основные средства”. (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старой редакции под названием “Долгосрочно арендуемые основные средства”).

В развитие новой методологии  учета лизинговых операций также  введен новый забалансовый счет 021 “Основные  сродства, сданные в аренду”, рекомендованный  к использованию лизингодателем в случае, если по договору лизинга  имущество учитывается на балансе  лизингополучателя. Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. “Временное положение о лизинге” устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация  лизингового имущества с коэффициентом  ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам  основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения  не выше 2. Решение о применении механизма  ускоренной амортизации лизингового  имущества должно быть зафиксировано  в учетной политике организации  с уведомлением об этом налоговых  органов.Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”, и до истечения срока договора лизинга списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен для выкупа по истечении срока договора лизинга). Лизингополучатель может принять также решении об отнесении досрочно начисленных платежей на собственные средства организации – счет 81 “Использование прибыли” или счет 88 “Нераспределенная прибыль”.Переоценку лизингового имущества и отражение ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке, утвержденном Госкомстатом РФ, Минэкономикой РФ и Минфином РФ в феврале 1997 г. во исполнение Постановления Правительства РФ "О переоценке основных фондов" № 1442 от 7 декабря 1996 г. То есть это возложено на собственника лизингового имущества. На наш взгляд, это должен делать тот экономический субъект, на балансе которого учитывается такое имущество. Соответствующие изменения целесообразно внести в нормативные документы, регламентирующие переоценку основных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                          Практическая часть

 

Анализ имущественного положения

 

Для анализа имущественного положения предприятия проведём вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.

Таблица 1.

Вертикальный анализ.

Статьи баланса	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода	Относительное отклонение
			Удельный вес, % (нач)	Удельный вес,% (кон)
АКТИВ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	0	0	0	0
Основные средства
Незавершенное строительство	133782	135244	2,195	0,776
Долгосрочные финансовые вложения	111900	14122744	1,836	81,057
Итого по разделу	591425	14839967	9,704	85,173
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	402	160	0,006	0,0009
В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	251	2	0,0041	0,00001
Расходы будущих периодов	151	158	0,0025	0,0009
НДС по приобретенным ценностям	15720	5662	0,258	0,0325
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	465065	211563	7,631	1,214
в том числе покупатели и заказчики	389381	144104	6,389	0,827
Краткосрочные финансовые вложения	5021034	2365898	82,388	13,579
Денежные средства	706	57	0,0116	0,0003
ИТОГО по разделу	5502927	2583340	90,295	14,827
БАЛАНС	6094352	17423307	100	100
ПАССИВ
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	720	832	0,011	0,005
Добавочный капитал	5022635	16237413	82,414	93,194
Резервный капитал	108	108	0,0018	0,00062
Нераспределенная прибыль	28306	140379	0,464	0,806
ИТОГО по разделу	5051769	16378732	82,893	94,004
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1025855	0	16,833	0
Кредиторская задолженность	16728	1044575	0,27	5,99
В том числе: Поставщики и подрядчики	3794	1003977	0,062	5,762
Задолженность перед персоналом организации	112	881	0,0018	0,005
Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами	15	60	0,0002	0,0003
Задолженность по налогам  и сборам	1886	28587	0,031	0,164
Прочие кредиторы	10921	11070	0,179	0,063
ИТОГО по разделу	1042583	1044575	17,107	5,995
БАЛАНС	6094352	17423307	100	100

 

Структура баланса на начало периода
Внеоборотные активы 10%	Собственный Капитал 83%
Оборотные активы 90%
	Краткосрочные Обязательства 17%

 

 

 

 

Внеоборотные Активы 85%	Собственный Капитал 94%
Оборотные Активы 15%
	КО 6%

Структура баланса 

на конец периода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3- Структура баланса

 

Как мы можем наблюдать  из приведенной таблицы, и построенного на его основе графика – структура  баланса кардинально поменялась. Оля внеоборотных активов  на конец  периода составила 85% от всего актива баланса.  Положение с пассивами  же практически осталось неизменным, если быть точными, изменение составила +9% в пользу собственного капитала.

 

                                       Горизонтальный анализ.

Таблица 2

АКТИВ	на начало периода	на конец периода	Темп прироста	Темп роста
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	0	0	0	0
Основные средства	345743	581979	236236	168,3271
Незавершенное строительство	133782	135244	1462	101,0928
Доходные вложения и матер  ценности	0	0	0	0
Долгосрочные фин вложения	111900	14122744	14010844	12620,8615
Отлож нал активы	0	0	0	0
Прочие ВНА	0	0	0	0
	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 1	591425	14839967	14248542	2509,1883
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			0	0
Запасы	402	160	-242	39,8010
в том числе:			0	0
сырье, материалы и др аналог ценнос	251	2	-249	0,7968
животные на выращ и  откорме	0	0	0	0
затраты в незаверш пр-ве	0	0	0	0
гот прод и товары для  перепродажи	0	0	0	0
товары отгруженные	0	0	0	0
расходы будущих периодов	151	158	7	104,6358
прочие запасы и затраты	0	0	0	0,0000
	0	0	0	0,0000
НДС по приобр ценностям	15720	5662	-10058	36,0178
Дтзадолженностя долгосрочная	0	0	0	0
в т.ч покупатели и заказчики	0	0	0	0
Дт задолженность краткосрочная	465065	211563	-253502	45,4911
в т.ч покупатели и заказчики	389381	144104	-245277	37,0085
Краткосрочные фин вложения	5021034	2365898	-2655136	47,1197
Денежные средства	706	57	-649	8,0737
Прочие оборотные активы	0	0	0	0
	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 2	5502927	2583340	-2919587	46,9448
БАЛАНС	6094352	17423307	11328955	285,8927
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	720	832	112	115,5556
Собств акции выкупл у  акционеров	0	0	0	0
Добавочный капитал	5022635	16237413	11214778	323,2847
Резервный капитал	108	108	0	100
в том числе:
резервы, образов в соотв  с закон-вом	0	0	0	0
резервы, образов в соотв  с учред. Док	108	108	0	100
Нераспредприб (непокр убыток)	28306	140379	112073	495,9337
ИТОГО по разделу 3	5051769	16378732	11326963	324,2178
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			0	0
Займы и кредиты	0	0	0	0
Отлож нал обяз-ва	0	0	0	0
Прочие долгосробяз-ва	0	0	0	0
	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 4	0	0	0	0
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1025855	0	-1025855	0
Кт задолженность	16728	1044575	1027847	6244,4703
в том числе:
поставщики и подрядчики	3794	1003977	1000183	26462,2298
задолж перед персоналом орг-ии	112	881	769	786,6071
задолж перед госвнебюдж фондами	15	60	45	400
задолж по нал и сборам	1886	28587	26701	1515,7476
прочие кредиторы	10921	11070	149	101,3643
Задолж перед участниками  по выплате			0	0
доходов	0	0	0	0
Доходы будущихпреиодов	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0
Прочие краткосрочные  обяз-ва	0	0	0	0
	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 5	1042583	1044575	1992	100,19
БАЛАНС	6094352	17423307	11328955	285,89