Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Титульный лист

 

Содержание

 

Введение             3

1 Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях 

   и убытках            4

1.1 Понятие и модели построения  Отчета       4

1.2 Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках   6

1.3 Особенности составления Отчета с 2011 года      9

1.4 Отчет о прибылях и убытках в МСФО       12

2 Некоторые аспекты формирования Отчета и его анализ     17

2.1 Применение ПБУ 18/02 и Отчет  о прибылях и убытках     17

2.2 Этапы и показатели анализа Отчета о прибылях и убытках    22

Заключение            28

Литература            30

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность, представляющая собой итоговую систему данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результатах его финансово-хозяйственной деятельности, является одним из основных источников информации для проведения финансового анализа и соответственно базой для принятия управленческих решений. Менеджеры предприятия используют данные бухгалтерской отчетности наряду с внутренними источниками информации, в том числе учетного характера. Большая часть этой внутренней информации является конфиденциальной, а следовательно, недоступной для принятия управленческих решений в отношении организации внешними пользователями. Для последних бухгалтерская отчетность, которая является публичной по законодательству Российской Федерации, представляет собой порой единственный источник информации о конкретном предприятии. В этом смысле бухгалтерская финансовая отчетность выступает как средство коммуникации между различными субъектами рынка.

Объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Целью работы является рассмотрение места и роли Отчета о прибылях и убытках в системе экономической информации.

В задачи работы входит:

- рассмотрение понятия и моделей построения Отчета;

- рассмотрение структуры и элементов, включаемых в Отчет;

- рассмотрение порядка формирования Отчета в РСБУ и в соответствии с МСФО, а также особенностей проведения финансового анализа Отчета.

 

1 Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

1.1 Понятие и модели построения Отчета

 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

- величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;

- прочие доходы и расходы;

- затраты предприятия на производство продукции;

- коммерческие и управленческие расходы;

- сумма налога на прибыль;

- чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- прибыль или убыток до налогообложения;

- расходы по налогу;

- чистая прибыль или убыток.

Различают две основные модели построения отчета о прибылях и убытках в части представления результата от основной деятельности - так называемые промышленная (отчет о себестоимости произведенной продукции) и торговая (отчет о продажах).

Промышленная модель построения отчета имеет следующий вид (цифры условные), и представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Промышленная модель построения отчета

Показатели	Значения
Выручка от реализации	1100
себестоимость реализованной готовой продукции остатки готовой продукции на начало периода	100
себестоимость выпушенной готовой продукции за период	900
в том числе:
материальные расходы	400
заработная плата и отчисления	250
амортизация	50
прочие расходы	200
минус: остатки готовой продукции на конец периода	200
себестоимость реализованной готовой продукции	800

 

Продолжение таблицы 1

Показатели	Значения
валовая прибыль	300
расходы на сбыт	120
прибыль от реализации продукции	180

 

Торговая модель имеет следующий вид, и представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Торговая модель отчета

Показатели	Значения
Выручка от реализации	1100
себестоимость реализованных товаров ....	800
валовая прибыль	300
расходы на сбыт	120
прибыль от реализации продукции	180

 

При любой из моделей структура себестоимости реализованной продукции должна раскрываться в финансовой отчетности. В промышленной модели структура представлена в самом формате отчета, а при использовании торговой модели она приводится в пояснениях к отчету.

Структура себестоимости имеет важное значение при оценке прогнозного тренда развития организации. Так, слишком низкие, по сравнению со среднеотраслевыми, расходы на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время, что и другие компании отрасли. Это приведет к снижению конкурентоспособности продукции и/или объема производства.

Различие моделей влияет и на возможности анализа оборачиваемости по данным финансовой отчетности. Так, при использовании торговой модели можно оценить оборачиваемость готовой продукции и/или товаров. Однако промышленные предприятия анализируют не только по оборачиваемости готовой продукции, но и по оборачиваемости сырья и материалов, так как замедление оборачиваемости данной категории запасов влечет увеличение складских расходов, а, следовательно, уменьшение прибыли в будущем.

При использовании промышленной модели при расчете оборачиваемости можно применять показатель себестоимости выпущенной за период готовой продукции, величина которой отличается от показателя себестоимости реализованной готовой продукции. При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако в многопрофильных организациях данный расчет затруднен представлением стоимости готовой продукции и товаров в одной строке бухгалтерского баланса.

При построении моделей используется показатель валовой прибыли, или валовой маржи. Данный показатель имеет существенное значение в маржинальной концепции прибыли. В условиях монопольного рынка (или тотального планирования) формирование выручки (В) с экономической точки зрения представляет собой как компенсацию затрат на производство (3) и монопольную (плановую) прибыль производителя (П):

В = З + П, то есть прибыль является фактором.

В условиях совершенной конкуренции для конкретной организации существенное изменение цены на продукцию в сторону повышения и на ресурсы (в том числе трудовые) в сторону понижения невозможно, поэтому прибыль (Я) формируется как разница между выручкой (В) и затратами (3).

В = З - П, то есть прибыль является результатом.

Маржинальная прибыль является разницей между выручкой и прямыми расходами, то есть расходами, необходимыми для выпуска продукции, расходами на ресурсы, цены на которые сформированы и поддерживаются рынком. За счет маржинальной прибыли покрываются расходы, связанные с созданием условий производства и управления. Оставшаяся сумма составляет результат основной деятельности. Построение отчета в такой последовательности позволяет разделить влияние факторов на результат основной деятельности: преимущественно рыночных (цена ресурсов, необходимых для выпуска продукции) и преимущественно управленческого характера (организация и управление производством). При определении себестоимости реализованной продукции по полной величине затрат организация включает расходы по организации и управлению производством в себестоимость выпущенной продукции, поэтому при отсутствии расходов по сбыту в отчете о прибылях и убытках валовая прибыль получается равной прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Однако указанное положение не относится к государственным и муниципальным учреждениям.

 

 

1.2 Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). При этом в нем приводят показатели как за отчетный период, например, за 2011 г., так и за период предыдущего года, аналогичный отчетному, - за 2010 г.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н):

- если организация имеет право  на получение этой выручки;

- если сумма выручки может  быть определена;

- когда имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- когда расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 9/99):

- доходы от обычных видов  деятельности (субсчет 90-1 «Выручка»);

- прочие доходы (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Выручку отражают за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. При этом выручку и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов компании за отчетный период, показывают по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Вместе с тем прочие доходы могут быть заявлены в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99):

- соответствующие правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же (или аналогичного  по своему характеру) факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными.

Начиная с 2011 г. сумму дооценки по основным средствам и нематериальным активам, равную сумме ранее проведенной уценки, отражают по кредиту счета 91 в качестве прочих доходов (прежде учитывалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.