Аудиторские доказательства

 

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………………3

1. Аудиторские доказательства…………………………………………..…..5

1.1 Сущность аудиторских  доказательств……………………………….….5

1.2 Виды аудиторских доказательств……………………………………....10

2. Источники и процедуры  получения аудиторских доказательств……...11

2.1 Источники получения  аудиторских доказательств……………….…..11

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств………………...…12

3. Порядок документирования  аудиторских доказательств……………...19

Заключение ……………………………………………………………….…25

Список использованной литературы……………………………………….30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Переход России к  рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства,  главная  цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Роль аудита в России постоянно  растет. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров  и финансистов.

Аудиторская деятельность, аудит  – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам  необходимо оценить полноту и  качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме  того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов  проверки, чтобы составить объективное  аудиторское заключение

Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении в выражении своего мнения.

Иными словами, требуется  подтвердить (доказать) достоверность  отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль. Этим объясняется важность и актуальность выбранной темы.   

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудиторские  доказательства.

Целью исследования в данной работе является повышение  уровня профессиональных знаний в области  бухгалтерского учета и аудита, правильного  понимания экономического значения рассматриваемых вопросов.

Для осуществления поставленной цели в рамках курсовой работы необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить сущность  и виды аудиторских доказательств; 
- проанализировать источники получения аудиторских доказательств; 
- изучить порядок документирования аудиторских доказательств

Методами исследования являются: 
- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность; 
- изучение и обобщение научной литературы.

Практическая значимость курсовой работы  заключается в  том,  что  рациональная организация  контроля  за состоянием  расчетов способствует укреплению  договорной расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставке продукции в заданном ассортименте и качестве повышению ответственности за соблюдение  платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудиторские доказательства

 

1.1 Сущность аудиторских  доказательств 

 

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» «аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»¹. Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль.

Под доказательством  в самом общем смысле понимается прием, к которому прибегают с  целью убедиться в правильности тезиса, достоверности познания или  в том случае, если данное положение  оспаривается, чтобы еще раз его  дополнить и подтвердить.

Под аудиторским  доказательством, согласно официальному определению, приведенному в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства", понимается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора ².

В научной литературе выделяют несколько подходов к пониманию  аудиторских доказательств. Учитывая описанные подходы к пониманию аудиторских доказательств, можно сформулировать "узкий" и "широкий" смысл данного понятия. В узком смысле под аудиторскими доказательствами понимаются документы, полученные от клиента, третьих лиц или созданные самим аудитором, которые, в свою очередь, являются источником информации. В широком смысле под аудиторскими доказательствами понимается последовательность действий, которые необходимо осуществить аудитору, чтобы убедиться в достоверном отражении информации в учете об отдельных активах и (или) обязательствах и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности³.

К аудиторским доказательствам относят:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученную из других источников информацию.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу

Тесты контроля – тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств о пригодности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в двух аспектах:

а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организованы надлежащим образом с  точки зрения предотвращения и/ или  обнаружения и исправления существенных искажений;

б) указанные системы существуют и эффективно функционируют в  течение рассматриваемого периода.

При использовании тестов контроля аудитор должен подтвердить  оцененный им ранее уровень риска  контроля. По сути, проверяется как  организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.⁴

Процедур проверки по существу - тесты, проводимые с целью получения  доказательств для обнаружения  существенных искажений в финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1. детальные тесты хозяйственных операции и сальдо счетов;
2. аналитические процедуры.

Цель проверки хозяйственных  операций по существу заключается в  определении того, были ли хозяйственные  операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и  синтетического учета, а также правильно  ли перенесены в Главную книгу.

Цель проверки отдельных  сальдо счетов по существу состоит  в проверке достоверности остатков имущества и обязательств организации  на дату проведения аудита.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству Российской Федерации.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций⁵.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности  и надлежащим характером аудиторских  доказательств:

- источник, достоверность  информации;

- существенность проверяемой  статьи бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный в  ходе проведения прошлых аудиторских  проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью  следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  которые непосредственным образом  имеют отношение к аудиту;

- точное измерение - доход  или расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего  контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к  одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки).

 

 

 

 

2. Виды аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся  на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в  себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в  письменной форме обычно по запросу  аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.