Аудит

        Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

       Планирование аудита включает  в себя составление плана ожидаемых  работ и разработку аудиторской  программы.     Планирование  включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

      Планирование аудита способствует:

-  уделение необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению  потенциальных проблем;

- выполнению  работы с оптимальными затратами,  качественно и своевременно;

- эффективно  распределять работу между членами  группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке, а также  координировать такую работу;

- координации  работы аудиторов и других  специалистов.

      Затраты времени на планирование  работы зависят от масштабов  деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы  аудитора с данным лицом, а  также знания особенностей его деятельности.

     При планировании аудита выделяют  следующие этапы:

- предварительное  планирование аудита;

- подготовка  и составление общего плана  аудита;

-  разработка программы аудита.

    Планирование аудита   должно    проводиться    аудиторской организацией  в соответствии с общими принципами проведения аудита,  а также в соответствии со следующими частными принципами:

     а) комплексности планирования  – предполагает обеспечение    взаимоувязанности   и   согласованности   всех   этапов планирования - от предварительного планирования до составления  общего плана и программы аудита.

     б) непрерывности планирования -  выражается   в  установлении  сопряженных  заданий  группе  аудиторов  и увязке этапов  планирования  по  срокам  и   по   смежным   хозяйствующим   субъектам.

      При планировании аудита на  длительный   период   времени,  в  случае  аудиторского  сопровождения  экономического  субъекта,  в   течение  года  аудиторской   организации следует  своевременно  корректировать  планы  и  программы  проведения  аудита  с  учетом  изменений  в  финансово-хозяйственной  деятельности экономического   субъекта   и  результатов  промежуточных  аудиторских проверок.

     в) оптимальности планирования  -  в процессе планирования  аудиторской организации следует  обеспечить вариантность планирования  для возможности выбора оптимального  варианта общего плана и программы  аудита на основании  критериев,  определенных  самой аудиторской организацией.

             При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого  лица;

- особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования  к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита;

- общий уровень  компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения;

- влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней  существенности для аудита;

-  возможность (в том  числе на основе аудита прошлых  лет) существенных искажений или  недобросовестных действий;

- выявление сложных областей  бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

- относительную  важность различных разделов  учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия  компьютерной системы ведения  учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого  лица и его возможное влияние  на процедуры внешнего аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений,  дочерних компаний аудируемого  лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально  обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию  специалистов, необходимых для работы  с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность  того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие  особого внимания, например, существование  аффилированных лиц;

- особенности договора  об оказании аудиторских услуг  и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

-  форму и сроки подготовки  и представления аудируемому  лицу заключений и иных отчетов  в соответствии с законодательством,  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

       Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

      Программа бывает 2-х видов:

- программа  тестов средств контроля,  служит  для сбора информации о СВК.

- программа  аудиторских процедур по существу. Это детальная проверка правильности  ведения б/у и составления отчетности  клиента.

      Программа аудита утверждается руководителем аудиторской проверки, утверждается руководителем аудитором организации.

      Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить  номером или кодом каждую проводимую  процедуру, чтобы аудитор в  процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

      Аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

          В процессе подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать  во внимание полученные им  оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы:

а) деятельность аудируемого лица;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные  рамки и объем процедур;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы

е) прочие аспекты

      Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы

23. Аудиторская выборка

"Аудиторская  выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

         Виды выборки:

-  представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;

-  непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.

         При разработке аудиторских процедур  аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования.

        1. отбор всех  элементов (сплошная проверка)

   Сплошная проверка целесообразна  в следующих случаях:

• генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов наибольшей стоимости;
• неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
• повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

2. отбор специфических (определенных) элементов

       Предполагает отбор специфических  элементов. Различают специфические  элементы наибольшей стоимости  (суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую степень точности, т.е. уровень существенности) и ключевые элементы (элементы, по которым возможна наибольшая вероятность наличия ошибки или искажения; элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде). 

      При использовании данного метода  осуществляется построение непредставительной  выборки, в связи с чем результаты, полученные по отобранным элементам,  не могут быть экстраполированы  на всю совокупность.

       3. отбор отдельных  элементов (формирование аудиторской выборки)

      Представляет собой отбор элементов  для построения представительной  выборки. Прежде чем отобрать  элементы, необходимо определить  объем выборки.

      Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

       Различают два типа рисков, связанных  с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что  аудитор:

-  придет  к выводу о том, что риск  средств внутреннего контроля  ниже, чем в действительности (при  выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

-  придет к  выводу о том, что существенной  ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

       Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита  и с большой степенью вероятности  может привести к ненадлежащему  аудиторскому мнению.

б) риск того, что  аудитор: