Аудит учёта и операций по продажам

Письменное  тестирование является доказательством. Оно разрабатывается в аудиторской  фирме, устанавливается директором фирмы и принимают значения внутренних стандартов.

Если  по результатам тестирования 50 % и  более оценены на неудовлетворительно, аудитор может принять решение  о применении сплошного способа  проверки.

В теории и практике аудита применяется следующая  классификация тестов:

1 Независимые  тесты – это тесты, предназначенные  для проверки отдельных операций  на их значимость, целесообразность  и эффективность.

2 Тесты  на соответствие предназначены  для получения сведений о соответствии  установленным правилам каких-либо  систем.

3 Глубинные  тесты. Например выборка отдельных  операций на всех стадиях учётного  процесса – первичного, синтетического, аналитического учёта.

4 Сквозные  тесты – ограниченная форма  глубинного тестирования.

5 Тесты  слабых мест – проверка участков  с наибольшей вероятностью нарушений.

6 Ротационные  тесты – получение сведений  путём поочерёдной проверки, выборки,  сверки.

Ротация – заменяемость в порядке очереди.

Таблица 4 - Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

 

	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам  счетов-фактур за реализацию?
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы  на отгрузку?
4	Полнота
5	Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
6	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7	Утверждение Утверждаются ли продажи  в кредит до отгрузки?
8	Обоснованы ли реализационные цены и  сроки реализации по договорам?
9	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными  счетов-фактур?
11	Проверяются ли товарно-транспортные документы  на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?
12	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета  реализации продукции?
13	Классификация Имеется ли классификатор  по готовой продукции и ее реализации?
14	Учет Имеется ли единая учетная  политика по реализации продукции?
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным  бухгалтером?
16	Периодизация Датируются ли счета-фактуры  за реализацию продукции днем отгрузки?

 

 

Таблица 5  - Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и  процедуры их проверки	Направления контроля
А	Реализация
1	Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет  недостающих номеров Б) проследить по соответствующим  операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры  на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота   Полнота
Б	Выборочно
2	А) проверить точность подсчета стоимости  отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному  перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами  к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в  приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и  правильность отражения задолженности  покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность   Утверждение Реальность   Периодизация   Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность  и полноту списания себестоимости  реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить  реальность формирования себестоимости  реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления  бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки  от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана  организации	Утверждение

 

Следует также установить правильность ведения  журнала-ордера № 11[Приложение 7] - по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 62, ведомостей. Все регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета  по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

 

3.5 Аудиторское  заключение – порядок его составления  и предоставления

 

Результаты  аудиторских проверок оформляются  аудиторским заключением [Приложение 8]. Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей (налоговых инспекций, органов статистики, инвесторов), содержащий выражение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности.

Форма, структура  и содержание аудиторского заключения определены ФСАД  1/2010 «Аудиторское заключение от бухгалтерской финансовой отчётности и формирование мнения о  её достоверности». Аудиторское заключение должно содержать следующее:

1. сведения об аудиторе и аудиторской фирме:

- наименование;

- организационно-правовая структура;

- ФИО;

- государственная регистрация;

2) сведения  об аудируемой организации:

- наименование  и его организационно-правовая  форма, адрес;

- государственная  регистрация;

- сведения  о лицензии;

- банковские  и другие реквизиты.

3) вводная  часть – здесь указывается  цель аудиторской проверки, проверяемый  период, состав проверяемой отчётности, основные обязанности аудитора  по договора, ответственность аудитора  за подготовку к отчётности.

4) часть  описывающая объём аудита: объём  аудита (проверяемые участки), каким  способом, описание основных аудиторских  процедур (приёмы, способы), нормативная  база аудиторской проверки, заявление  аудитора  о получении достаточных  оснований для выражения своего  мнения.

5) часть,  содержащая результаты проверки: недостатки, нарушения, предложения,  рекомендации. Данная часть выполняется  в произвольной форме.

6) часть,  содержащая мнение аудитора –  здесь аудитор выражает своё  мнение в установленной форме  не приводя никаких цифр.

Аудиторское заключение можно составить из трёх частей:

1 Вводная – содержит все общие сведения, коммерческой тайной не является;

2 Аналитическая – это перечень нарушений, рекомендаций, предназначенных для администрации проверяемой организации, является коммерческой тайной;

3 Итоговая  – это мнение аудитора, коммерческой  тайной не является;

К аудиторскому заключению прилагаются формы бухгалтерской  отчётности. Аудиторское заключение, выполняется в необходимом количестве, но не менее двух первых экземпляров, в дальнейшем могут быть сняты копии. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором и руководителем аудиторской фирмы. Передача аудиторского заключения директору оформляется «Актом сдачи-приёмки выполненных работ» установленной формы.

Аудитор не несёт ответственности за все  события, которые могут произойти  после даты аудиторского заключения. За составление заведомо ложного заключения аудитор и фирма несут ответственность, вплоть до уголовной. Такие заключения признаются только по решению суда.

На исследуемом  предприятии ООО «Саянский бройлер» аудит по финансовой отчётности проводился в 2011 году  ООО «Аудит - страндартом». Так  аудит выручки, себестоимости от продаж товаров, продукции, работ и услуг был основан на анализе главной книги, оборотно -  сальдовой ведомости и анала счёта, операций, отражённых на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» [Приложение 9], 90 «Продажи» [Приложение 10], договоров, первичных документов. Проверка проводилась как выборочным так и сплошным способом, никаких существенных нарушений не обнаружено, аудиторское заключение является положительны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Правильность  ведения учета операции по продажам на предприятия имеет большое  значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия. В тоже время  операции по продажам являются основным источником пополнения финансовых ресурсов предприятия

В результате проведенного исследования можно обобщить ряд выводов. В соответствии с  Законом «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Целью аудита продажи товаров является установление достоверности отражения в учете  и отчетности операций по продаже  товарно-материальных ценностей, соответствия правил ведения этих операций существующим законодательным и нормативным  актам.

На ООО  «Саянский бройлер» аудиторская  проверка по финансовой (бухгалтерской) отчётности была проведена в 2011 году ООО «Аудит-стандартом». Аудиторская проверка проводилась методами выборочной, а по наиболее важным позициям – сплошной документальной проверки, методами опроса персонала, а также анализа информации, представленной руководством Общества. В процессе было установлено, что отчётность Общества не содержит существенных искажений, которые могли бы повлиять на мнение заинтересованных лиц о финансовом состоянии и результатах деятельности.

Так, по результатам проверки предприятие  ООО «Саянский бройлер» является преуспевающим предприятием, рентабельным, получающее существенную прибыль от своей деятельности. Но естественно  как и всем другим предприятиям необходимо уменьшать уровень издержек для уменьшения себестоимости продукции, чтобы было как можно больше потребителей так как уровень конкуренции в этой отрасли высок, и для увеличения прибыли, чтобы было возможно за счёт неё совершенствовать оборудование и соответственно производство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: [федер. закон принят  Гос. Думой 30.12.2008 №307-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. – 2009 - №1. - Ст. 15.
2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 2002. - №39. - Ст. 3797.
3. Алборов, М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / М.Д.Алборов. – М.: Дело и Сервис. - 2007. -244с.
4. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России / В.К.Андреев. - М.: Инф-ра-М. - 2006. - 305с
5. Аснин, Л.М. Бухгалтерский учет и аудит / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова: учебное пособие. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 555с.
6. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.
7. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П.Барышников. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 275 с.
8. Богатая, Н.Н. Аудит /Н.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 608с.
9. Данилевский Ю.А., Аудит /Ю.А.Данилевский: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с
10. Иванова, Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» / Н.Г.Иванова //Бухгалтерский учет - 2007.- №3. - С. 13.
11. Калистратов, Л.М. Аудит /Л.М.Калистратов: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2008. – 256с.
12. Ковалева, О.В. Аудит / О.В.Ковалев, Ю.П. Константинов: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 398 с.
13. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организации / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с
14. Крикунов, А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. / А.В.Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 2. - С. 25.
15. Основы аудита: учебное пособие / под ред. М.В.Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368с.
16. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В.Скобара. - М.: ИНФРА-М, 2005г. -212с
17. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит / С.А.Смирнов, И.В.Косорукова: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000. – 542 с.