Анализ прибыли предприятия

К внереализационным  расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; курсовые разницы; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки активов; средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным расходам, представительским, суточным расходам при командировках, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т.е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Под временными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль в одном  отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Временные разницы  в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы возникают тогда, когда  налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные  разницы, напротив, возникают в тех  случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих отчетных периодах.

Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагаемой прибыли можно представить так:

,     (4)

 

где  – налогооблагаемая прибыль,

 – постоянные разницы, 

– временные вычитаемые разницы,

– временные налогооблагаемые разницы.

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в  его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Объём чистой прибыли зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов; исходя из объёма чистой прибыли, исчисляются дивиденды акционерам предприятия.

Чистая прибыль определяется путем  вычитания из бухгалтерской прибыли  условного налога на прибыль и  постоянных налоговых обязательств.

,      (5)

 

где  – чистая прибыль,

– условный налог на прибыль,

– постоянные налоговые обязательства. [20]

Таким образом, важным показателем, характеризующим деятельность предприятия, является прибыль. Она является важным источником пополнения финансовых ресурсов предприятия. Ее капитализация позволяет расширить рамки производственной деятельности предприятия и увеличить его рыночную стоимость. Существует множество показателей прибыли, в одних случаях они дублируют друг друга, в других – не соответствуют изменившимся законодательным и нормативным документам. В связи с этим важным условием объективной оценки эффективности функционирования организации является обеспечение единообразия показателей прибыли.

 

1.2 Формирование и использование прибыли на предприятии

 

В целом процесс формирования и использования прибыли предприятия можно представить следующим образом (рисунок 1).

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом  НДС, акцизов)				–		Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль		–	Коммерческие расходы				–	Управленческие расходы
Прибыль от продаж		+/–	Операционные доходы (расходы)				+/–	Внереализационные доходы
Бухгалтерская прибыль		×	Ставка налога на прибыль				=	Условный налог на прибыль
	минус
	минус
Постоянные налоговые обязательства		=	Чистая прибыль
Резервный фонд			Фонд накопления					Фонд потребления

 

Рисунок 1 - Схема формирования и распределения прибыли

 

Процесс формирования и  использования финансовых результатов  связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности производственного предприятия (на счете прибылей и убытков). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остающейся после налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов определяются учредительными документами.

При рассмотрении прибыли  как финансового результата хозяйственной  деятельности следует иметь в  виду, что не вся получаемая прибыль  остается предприятию, так как подвергается обложению налогом. [20]

Облагаемая прибыль  при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается  на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;

в) затраты предприятий  на содержание находящихся у них  на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских школьных учреждений, жилищного фонда. [29]

С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается  на суммы, направленные:

- научными организациями,  прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение  и развитие научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ;

- предприятиями на  проведение НИОКР, а также в  Российский фонд технологического  развития, но не более 10% суммы  налогооблагаемой прибыли.

Оставшаяся  после  уплаты налогов часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение предприятия. Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов: развития науки и техники, социального развития, материального поощрения. [12]

Объектом распределения  является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление  прибыли в бюджет и по статьям  использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

- прибыль, получаемая  предприятием в результате производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства  поступает в соответствующие  бюджеты в виде налогов и  сборов, ставки которых не могут  быть произвольно изменены. Состав  и ставки налогов, порядок их  исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли  предприятия, оставшейся в его  распоряжении после уплаты налогов,  не должна снижать его заинтересованности  в росте объема производства  и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия, в  первую очередь направляется  на накопление, обеспечивающее его  дальнейшее развитие, и только  в остальной части – на потребление;

На предприятии распределению  подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли  отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает  каких-либо нормативов распределения  прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия  определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли  на социальные нужды включает расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части.  Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не используемый на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков.

Нераспределенная прибыль  в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Распределение и использование  прибыли товариществ и акционерных  обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий. [1]

Для характеристики прибыли  предприятия выделяют следующие основные ее виды:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- бухгалтерская прибыль

- чистая прибыль.

Таким образом, прибыль является важным показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

 

1.3 Факторы,  влияющие на величину прибыли  и методика их оценки

 

Коммерческие предприятия  не могут работать изолированно. Они постоянно находятся во взаимоотношениях внешней средой; покупателями, основную долю среди которых занимает население; производителями и продавцами товаров; общественными организациями и государственными учреждениями. Совокупность этих отношений непосредственным образом влияет на эффективность предприятий, сумму их прибыли. Поэтому важно четко разграничивать факторы, которые с разной степенью влияют на объем прибыли предприятия.

Сумма и уровень прибыли  формируются под воздействием большого количества различных факторов, оказывающих на них как положительное, так и отрицательное влияние. Все факторы можно разделить на основные, оказывающие наибольшее влияние на сумму и уровень прибыли, и на второстепенные, влияние которых можно пренебречь. Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на внутренние и внешние. Они тесно связаны между собой.