Учета средств целевого финансирования

бюджетные организации  402 д.;

- др. потребители- 624 д.

Исходя из выше изложенного на предприятии используется 5 форм отчётности: форма №1 Баланс, форма №2 Отчёт о финансовых результатах, форма №3 Отчёт о движении денежных средств, форма №4 Отчёт о собственном капитале, форма №5 (Приложение 1, 2, 3).

На балансе КП « Макеевтеплосеть» на 31.12.07 г. находится (тыс. грн.):

1) необоротных активов  – 65257,6;

2) оборотные активы  – 80919,7;

3) расходы будущих  периодов – 8,3;

4) дебиторская задолженность  за товары, услуги – 74962,2;

5) основные средства  – 62762,6;

6) собственный капитал - 31740,4;

7) доходы будущих периодов  – 76,1

8) доход от реализации  – 86448,7

9) другие операционные  доходы – 15980,2;

10) административные расходы  – 3203,3;

11) чистая прибыль –  (8662,7);

12) операционные затраты  – 89559,9;

13) чистый доход от  реализации продукции – 72040,6;

14) финансовые затраты  – (1253,7);

То есть, можно сказать, предприятие КП «Макеевтеплосеть»  убыточное и убыток увеличивается  с каждым годом. Это связано в  большей степени с неуплатой  населения за коммунальные услуги, а именно за поставку тепловой энергии.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведётся силами бухгалтерской службы (бухгалтерии), руководимой главным  бухгалтером, которая подчинена  непосредственно директору. Обязанности  каждого работника бухгалтерского подразделения регламентируются соответствующими должностными инструкциями.

На данном предприятии  используется линейная организация  бухгалтерского аппарата, все учетные  работники подчиняются непосредственно  одному руководителю — главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет ведётся на основе Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции № 291 по журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки при помощи прикладной программы. 

 

2.2 Учет возмещения льгот, субсидий дотаций и других  видов целевого финансирования 

 

Добавить введение к пункту и сформировать условие операций, которые приведены в таблицах. Добавить ссылки на приложения.

Корреспонденция счетов по учету возмещения льгот приведена в таблице 2.1. 

 

Таблица 2.1 – Учет возмещения льгот

№	Операция	Сумма, грн	Дт	Кт	ВД
1	Начислено возмещение льгот	72 000	377.2	48	-
2	Поступило возмещение льгот	48 000	311	377.2	40 000
3	Отражен доход от целевого финансирования	48 000	48	703	-
4	Отражено налоговое обязательство по НДС	8 000	703	641/НДС	-

 
 

 

Еще раз обращаем внимание на то, что валовой доход и налоговое обязательство по НДС при получении денежных средств из бюджета возникают по дате получения этих средств.

Отражение в учете субсидий (таблица 2.2) аналогично отражению возмещения льгот, однако имеет место существенное отличие: информация о всех льготниках и о размере предоставляемых льгот имеется у жилищно-коммунального предприятия постоянно, а субсидии начисляются на ограниченный срок разным гражданам, и информация о вновь начисленных субсидиях часто из отдела субсидий поступает со значительным опозданием. Поэтому суммы субсидий, известных жилищно-коммунальному предприятию, можно отражать как задолженность бюджета в момент начисления, а другие суммы - как долг квартиросъемщиков. После поступления информации о вновь начисленных субсидиях эти суммы списываются с кредита субсчета "Расчеты с квартиросъемщиками" и дебета счета доходов и относятся в дебет счета задолженности бюджета по субсидиям и в кредит счета 48.

Бухгалтерские записи по начислению дотаций не делаются, дотации зачисляются в доход в бухгалтерском и налоговом учете в момент получения денежных средств из бюджета. Получение дотаций не является операцией по реализации услуг жилищно-коммунальных предприятий, поэтому они зачисляются не в доход от реализации услуг (субсчет 703), а в прочий операционный доход — счет 71, субсчет 718 или 719.

Таблица 2.2 – Учет субсидий

№	Операции	Сумма, грн	Дт	Кт	ВД
1	Начислена оплата коммунальных услуг	48 000	364	703	40 000
2	Списан НДС	8 000	703	643
3	Начислены известные субсидии	9 600	377.1	48
4	Поступила информация о новых начисленных субсидиях	6 000	377.1 703	48 364	- 5 000
5	Поступила оплата	36 000	311	364
6	Отражено налоговое обязательство по НДС	6 000	643	641/НДС
7	Поступили субсидии	12 000	311	377.1	10 000
8	Отражен доход от целевого финансирования	12 000	48	703
9	Отражено налоговое обязательство по НДС	2 000	703	641/НДС

 
 

 

В последние годы запрещены расчеты с бюджетом в неденежной форме, в том числе взаимозачеты, поэтому бюджетные средства поступают на счет ЖКП и сразу перечисляются поставщикам. Корреспонденция счетов операций по получению дотаций на счет предприятия в банке и в погашение задолженности перед другим предприятием приведена в таблице 2.3.

Дотации в соответствии с подпунктом 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС не являются объектом обложения НДС. Поскольку в жилищно-коммунальных предприятиях все операции, кроме получения дотаций (и указанных ранее направлений целевого финансирования не с целью государственного регулирования цен), являются объектом обложения НДС, то здесь необходимо применять нормы подпункта 7.4 Закона о НДС. Относительно этого существуют разъяснения ГНА Украины, в частности, письма № 6579/6/16-1220-26 от 29.11.2000 г., № 4586/7/16-1217-20 от 09.04.2001 г. и др. Право налогового кредита по приобретенным товарам (работам, услугам) жилищно-коммунальные предприятия имеют лишь в части, соответствующей части использования таких приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях. Эту часть следует определять, исходя из соотношения суммы всех доходов ЖКП и суммы полученной дотации.

Таблица 2.3 – Учет дотаций

№	Операции	Сумма, грн	Дт	Кт	ВД
1	Получена дотация на счет в банке	1 500	311	48	1 500
2	Зачислена дотация на погашение долга перед поставщиками	800	63	48	800
3	Зачислена сумма полученной дотации в доход ЖКП	2 300	48	718 (719)

 
 

 

При заполнении Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) корректировку налогового кредита можно осуществить только после поступления дотаций, поскольку в момент приобретения материалов невозможно определить, какая часть их будет использоваться в необлагаемых налогами операциях. Для решения этой проблемы некоторые налоговые органы разрешают все записи в эту Книгу производить в конце месяца, если известна сумма, которую можно включить в налоговый кредит. В течение месяца можно всю сумму уплаченного (начисленного) НДС по товарам (работам, услугам) включать в состав налогового кредита, а в конце отчетного периода осуществить корректировку налогового кредита на сумму НДС, подлежащую отнесению в состав валовых расходов.

Таблица 2.4 – Учет целевого финансирования на ремонт ОС, на подготовку к осенне-зимнему периоду и субвенций

№	Операции	Сумма, грн	Дт	Кт
1	Поступили средства целевого финансирования	50 000	311	48
2	Подписан акт выполненных  работ (отражены затраты)	30 000	949, 23	631
3	Отражен доход в сумме  израсходованных средств	30 000	48	719, 703
4	Сумма не признанного  дохода отнесена к доходам будущих  периодов	20 000	48	69
В конце отчетного  периода списаны на счет финансовых результатов:
5	доход	30 000	719, 703	791
6	затраты	30 000	791	949, 23

 
 

 

Следует отметить, что на сегодняшний день имеется много выигранных жилищно-коммунальными предприятиями судебных процессов относительно того, что они не должны корректировать налоговый кредит пропорционально суммам полученных дотаций.

Таблица 2.5 – Учет целевого финансирования капитальных вложений на приобретение и строительство ОС

№	Операции	Сумма, грн	Дт	Кт
1	Поступили денежные средства целевого финансирования на счет ЖКП	24 000	311	48
2	Отражена задолженность за приобретенные (построенные) основные средства	20 000	152, 151	631

 
 

 

Продолжение таблицы 2.5

3	Отнесена сумма НДС на уменьшение целевого финансирования	4 000	48	631
4	Основные средства приняты в эксплуатацию	20 000	10	152, 151
5	Средства целевого финансирования отнесены к доходам будущих периодов	20 000	48	69
В первом месяце эксплуатации:
6	Начислена амортизация объекта основных средств (сумма условная)	100	23, 91…	131
7	Признан доход в сумме начисленной амортизации	100	69	745

 
 

 

Корреспонденция счетов операций по учету целевого  финансирования  на  ремонт  основных средств, подготовку к осенне-зимнему периоду, учету субвенций, капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств приведена в таблицах 2.4 и 2.5. 

 

2.3 Налогообложение целевого  финансирования 

 

Дотации, субсидии малообеспеченным гражданам и возмещение льгот отдельным категориям граждан являются доходами жилищно-коммунальных предприятий и включаются в валовой доход (Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", письмо ГНА Украины от 12.08.99 г. № 4741/6/15-1216).

В соответствии с подпунктом 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли датой  увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом. То есть дотации, субсидии и возмещение льгот включаются в валовой доход после их получения жилищно-коммунальным предприятием.  

 

Таблица 2.7 - Группирование целевого финансирования по порядку его налогообложения и признания

№	Вид целевого финансирования	Налогообложение		Порядок включения в доход в бухгалтерском учете
		Включение к валовому доходу для обложения налогом на прибыль	НДС
1	Субсидии, льготы	Платится налог на прибыль по дате поступления средств	Оплачивается НДС по дате оприходования средств	Включаются в доход при начислении
2	Дотации	То же	Не оплачивается НДС	Не делается проведение по начислению, в доход включаются при получении
3	Финансирование ремонтов, подготовки к зиме и тому подобное	Не включается к валовому доходу, налог на прибыль не платиться	Не облагается НДС	Признается доход при расходовании денежных средств на сумму израсходованных средств
4	Финансирование капитальных вложений	То же	То же	Признается доход при начислении амортизации